Если арендатор безвозмездно передает арендодателю неотделимые улучшения арендованного помещения, он должен начислить НДС с этой операции. ПисьмоМинфина России от 27 июля 2016 г. № 03-07-11/43792.
В комментируемом письме Минфин России ответил на вопрос по поводу исчисления НДС при безвозмездной передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества.
Финансисты обратились к подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Согласно этой норме операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной основе, облагаются НДС.
Исходя из этого, безвозмездная передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного помещения, также облагаетсяНДС. При условии, что улучшения должны быть неотделимыми без вреда для передаваемого имущества.
Чиновники также добавили, что арендатор должен исчислить НДС при передаче отремонтированной недвижимости арендодателю, если работы по улучшению проводились с привлечением подрядных организаций. В этом случае входной НДС, предъявленный подрядчиками, арендатор может принять к вычету. Причем при передаче арендодателю результатов этих работ в виде неотделимых улучшений восстанавливать принятый к вычету НДС не нужно.
Это связано с тем, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых НДС операций подлежат вычетам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). К таким операциям как раз и относится безвозмездная передача неотделимых улучшений.
Аналогичное мнение контролеры уже высказывали в своих более ранних письмах (см. письма Минфина от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74085, от 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259, от 31 декабря 2009 г. № 03-07-11/341, ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032).
МРОТ с 01.06.2022 составляет 15 279 рублей