Организуя перевозку, экспедитор может привлекать сторонних лиц, заключая с ними договоры от своего имени, но за счет клиента (ст. 801 ГК РФ). Получается, что в подобной ситуации экспедитор действует как посредник. Возникает вопрос, вправе ли экспедитор выставлять в адрес клиента сводные счета-фактуры в том же порядке, который предусмотрен для посредников (действующих в рамках агентского договора или договора комиссии)?
Минфин России в письмах от 15.04.2015 № 03-07-09/21389, от 16.03.2015 № 03-07-09/13799 и от 11.03.2015 № 03-07-09/12550 отметил, что Правилами заполнения счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) не предусмотрены конкретные положения о составлении счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц. В связи с этим ведомство рекомендует составлять "сводные" счета-фактуры в следующем порядке. Не позднее пяти календарных дней с момента оказания услуги экспедитору следует выставить клиенту единый счет-фактуру, указав в нем по отдельным позициям те услуги, которые были приобретены у сторонних лиц. Показатели отражаются на основании счетов-фактур от третьих лиц. Порядковый номер и дату составления такого "сводного" счета-фактуры экспедитору следует указать в соответствии с его индивидуальной хронологией.
При этом не важно, когда экспедитор приобрел услуги третьих лиц – в один день или в разные. То есть на экспедиторов не распространяется правило, действующее с 1 января 2015 года для посредников, согласно которому единый счет-фактуру можно выставить при условии, что счета-фактуры нескольких продавцов выписаны в один день (см. комментарий).
Также специалисты ведомства отметили, что не будет нарушением, если в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца" перевыставленного счета-фактуры экспедитор отразит собственные данные.
Такой порядок выставления счетов-фактур Минфин России рекомендовал и ранее (см. письма от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161). При этом чиновники приводят следующий порядок регистрации экспедитором счетов-фактур по услугам привлеченных исполнителей. Экспедитор составляет счет-фактуру в двух экземплярах, то есть для клиента и для регистрации в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала полученных и выставленных счетов-фактур. В книге продаж он не отражается. Часть 1 журнала заполняется экспедитором с учетом следующих особенностей (письмо Минфина России от 15.04.2015 № 03-07-09/21339):
- в графе 3 указываются коды видов операций, указанные в письме ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;
- в графе 4 - номер и дата счета-фактуры, выставленного экспедитором клиенту по услугам третьих лиц;
- в графе 8 - наименование покупателя-клиента;
- в графе 9 – ИНН и КПП покупателя-клиент
- в графах 10-12 - соответствующие данные из счетов-фактур, полученных экспедитором по приобретенным услугам из части 2 журнала учета. Однако это не соответствует формату представления декларации в электронной форме (утв. Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@), который предполагает обязательное заполнение данных граф.
Счета-фактуры, полученные от третьих лиц, регистрируются экспедитором в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала в следующем порядке (письмо Минфина России от 15.04.2015 № 03-07-09/21389):
- в графе 3 указываются коды видов операций, указанные в письме ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@;
- в графе 4 - номер и дата счета-фактуры по каждой приобретенной услуге;
- в графе 8 - наименование продавца каждой услуги;
- в графе 9 – ИНН и КПП по каждому продавцу услуг;
- графы 10-12 не заполняются.
В книгу покупок такие счета-фактуры они не вносятся.